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• 关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告
时间:2015/6/30 点击:1373 

·         国家税务总局

·         关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告

·         国家税务总局公告2014年第67号

 

·   现将《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》予以发布,自2015年1月1日起施行。
  特此公告。
  

国家税务总局
2014年12月7日

股权转让所得个人所得税管理办法(试行)

  
第一章 总 则



  第一条 为加强股权转让所得个人所得税征收管理,规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为,维护纳税人合法权益,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,制定本办法。
  第二条 本办法所称股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业,不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。
  第三条 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为,包括以下情形:
 。ㄒ唬┏鍪酃扇;
 。ǘ┕净毓汗扇;
 。ㄈ┓⑿腥耸状喂⑿行鹿墒,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;
 。ㄋ模┕扇ū凰痉ɑ蛐姓厍恐乒;
 。ㄎ澹┮怨扇ǘ酝馔蹲驶蚪衅渌腔醣倚越灰;
 。┮怨扇ǖ殖フ;
 。ㄆ撸┢渌扇ㄗ菩形。
  第四条 个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
  合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。
  第五条 个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。
  第六条 扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关。
被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本,如实向税务机关提供与股权转让有关的信息,协助税务机关依法执行公务。


  
第二章 股权转让收入的确认



  第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
  第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入。
  第九条 纳税人按照合同约定,在满足约定条件后取得的后续收入,应当作为股权转让收入。
  第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。
  第十一条 符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入:
 。ㄒ唬┥瓯ǖ墓扇ㄗ檬杖朊飨云颓椅拚崩碛傻;
 。ǘ┪窗凑展娑ㄆ谙薨炖砟伤吧瓯,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;
 。ㄈ┳梅轿薹ㄌ峁┗蚓懿惶峁┕扇ㄗ檬杖氲挠泄刈柿;
 。ㄋ模┢渌硕ü扇ㄗ檬杖氲那樾。
  第十二条 符合下列情形之一,视为股权转让收入明显偏低:
 。ㄒ唬┥瓯ǖ墓扇ㄗ檬杖氲陀诠扇ǘ杂Φ木蛔什荻畹。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的,申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;
 。ǘ┥瓯ǖ墓扇ㄗ檬杖氲陀诔跏纪蹲食杀净虻陀谌〉酶霉扇ㄋЦ兜募劭罴跋喙厮胺训;
 。ㄈ┥瓯ǖ墓扇ㄗ檬杖氲陀谙嗤蚶嗨铺跫峦黄笠低还啥蚱渌啥扇ㄗ檬杖氲;
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 。┲鞴芩拔窕厝隙ǖ钠渌樾。
  第十三条 符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:
 。ㄒ唬┠艹鼍哂行募,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;
 。ǘ┘坛谢蚪扇ㄗ酶淠芴峁┚哂蟹尚Яι矸莨叵抵っ鞯呐渑、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
 。ㄈ┫喙胤、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;
 。ㄋ模┕扇ㄗ盟侥芄惶峁┯行еぞ葜っ髌浜侠硇缘钠渌侠砬樾。
  第十四条 主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:
 。ㄒ唬┚蛔什硕ǚ
  股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。
  被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。
  6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。
 。ǘ├啾确
  1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定;
  2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。
 。ㄈ┢渌侠矸椒
  主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的,可以采取其他合理方法核定。


  
第三章 股权原值的确认



  第十五条 个人转让股权的原值依照以下方法确认:
 。ㄒ唬┮韵纸鸪鲎史绞饺〉玫墓扇,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;
 。ǘ┮苑腔醣倚宰什鲎史绞饺〉玫墓扇,按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;
 。ㄈ┩ü蕹ト枚煞绞饺〉霉扇,具备本办法第十三条第二项所列情形的,按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值;
 。ㄋ模┍煌蹲势笠狄宰时竟、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;
 。ㄎ澹┏陨锨樾瓮,由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。
  第十六条 股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的,该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。
  第十七条 个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。
  第十八条 对个人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。


  
第四章 纳税申报



  第十九条 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
  第二十条 具有下列情形之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:
 。ㄒ唬┦苋梅揭阎Ц痘虿糠种Ц豆扇ㄗ眉劭畹;
 。ǘ┕扇ㄗ眯橐亚┒┥У;
 。ㄈ┦苋梅揭丫导事男泄啥霸鸹蛘呦硎芄啥ㄒ娴;
 。ㄋ模┕矣泄夭棵排芯、登记或公告生效的;
 。ㄎ澹┍景旆ǖ谌醯谒闹恋谄呦钚形淹瓿傻;
 。┧拔窕厝隙ǖ钠渌兄ぞ荼砻鞴扇ㄒ逊⑸频那樾。
  第二十一条 纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时,还应当报送以下资料:
 。ㄒ唬┕扇ㄗ煤贤ㄐ椋;
 。ǘ┕扇ㄗ盟缴矸葜っ;
 。ㄈ┌垂娑ㄐ枰凶什拦赖,需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;
 。ㄋ模┘扑耙谰菝飨云偷姓崩碛傻闹っ鞑牧;
 。ㄎ澹┲鞴芩拔窕匾蟊ㄋ偷钠渌牧。
  第二十二条 被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内,向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。
  被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的,应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。
  主管税务机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况,并确认相关转让所得,及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。
  第二十三条 转让的股权以人民币以外的货币结算的,按照结算当日人民币汇率中间价,折算成人民币计算应纳税所得额。


  
第五章 征收管理


  第二十四条 税务机关应加强与工商部门合作,落实和完善股权信息交换制度,积极开展股权转让信息共享工作。
  第二十五条 税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账,将个人股东的相关信息录入征管信息系统,强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核,对股权转让实施链条式动态管理。
  第二十六条 税务机关应当落实好国税部门、地税部门之间的信息交换与共享制度,不断提升股权登记信息应用能力。
  第二十七条 税务机关应当加强对股权转让所得个人所得税的日常管理和税务检查,积极推进股权转让各税种协同管理。
  第二十八条 纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税(扣缴)申报和报送相关资料的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。
  第二十九条 各地可通过政府购买服务的方式,引入中介机构参与股权转让过程中相关资产的评估工作。



第六章 附 则



  第三十条 个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票,转让限售股,以及其他有特别规定的股权转让,不适用本办法。
  第三十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以根据本办法,结合本地实际,制定具体实施办法。
  第三十二条 本办法自2015年1月1日起施行!豆宜拔褡芫止赜诩忧抗扇ㄗ盟谜魇崭鋈怂盟肮芾淼耐ㄖ罚ü昂2009〕285号)、《国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)同时废止。

  
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